南方財經全媒體記者 徐倩宜 北京報道

近日，北京法院審判信息網披露的一則判決書顯示，注冊會計師肖某編造虛假審計報告底稿，借長期合作的北京安瑞普會計師事務所有限公司（以下稱“安瑞普會計所”）名義，先后為三家公司出具正式審計報告，并以此向北京銀行大鐘寺支行貸款，給銀行造成逾8億元損失。

事后肖某獲利10.9萬元，安瑞普會計所獲利3300元。

審計報告造假 北京銀行損失逾8億

肖某是北京天煜晟健會計師事務所（以下稱“天煜晟健會計所”）執行事務合伙人、注冊會計師。張某軍是安瑞普會計所法定代表人，注冊會計師。

2019年5月至10月間，肖某三次編造虛假審計報告底稿，要求安瑞普會計師出具正式審計報告。

2019年5月，肖某給北京杰訊傳承文化傳媒有限公司（以下稱“北京杰訊”）和珠海杰訊傳承文化傳媒有限公司（以下稱“珠海杰訊”）編造了2017至2018年度審計報告底稿，并要求安瑞普會計所出具正式審計報告。

安瑞普會計所和張某軍在沒有履行任何審計職責的情況下，直接為北京杰訊和珠海杰訊出具相關年度審計報告。公司憑借虛假的審計報告，向北京銀行大鐘寺支行貸款人民幣3.3億元。

2019年8月，肖某又為另一家北京智安邦科技有限公司（以下稱“智安邦”）編造2016年至2018年度審計報告，但這一次是以自己所屬會計所—天煜晟健會計所名義出具正式審計報告。智安邦用這份審計報告向北京銀行大鐘寺支行貸款人民幣0.8億元。

2019年10月，肖某編造虛假的智安邦2016年至2018年度審計報告底稿，并要求安瑞普會計所出具正式審計報告。安瑞普會計所和張某軍仍舊在沒有履行任何審計職責的情況下，為智安邦出具2016年至2018年度的審計報告。最終，智安邦憑借虛假審計報告，再次向北京銀行大鐘寺支行貸款人民幣4億元。

判決書顯示，上述公司向北京銀行大鐘寺支行貸款人民幣共計8.1億元，貸款全部逾期無法收回。

記者在裁判文書網中發現了一則判決書，揭示了北京銀行大鐘寺支行與北京杰訊公司間的貸款細節。

2019年5月31日，北京大鐘寺支行與北京杰訊公司簽訂借款合同，約定北京大鐘寺支行為北京杰訊公司提供3．3億元的貸款，借款期限為1年，利率為4.785%。到期一次還本，按季定日付息。如北京杰訊公司未能按期足額償還到期應付本金或其他應付款項時，應就欠付貸款本金及其他應付款項按照合同利率上浮50%（逾期罰息利率）按日加付罰息；對未按時支付的利息，按照罰息利率計付復利，直至清償本息。

珠海杰訊公司、北京杰訊公司法定代表人李芃為上述借款合同承擔連帶保證責任，李芃等人還分別提供了五處房屋的抵押擔保。

北京杰訊公司自2019年12月21日起未按期償還利息。

北京四中院于2021年2月26日作出一審判決，北京杰訊公司支付本金3．3億元、利息11041075元、復利183963．23元；李芃、珠海杰訊公司對債務承擔連帶保證責任；北京銀行大鐘寺分行對抵押擔保的房產折價拍賣后的價款按抵押登記順位優先受償。

由于未履行還款義務，2021年7月9日，北京杰訊、珠海杰訊被北京四中院列為被執行人。

記者還注意到，智安邦公司因未履行對北京銀行大鐘寺支行的還款義務，公司與其法定代表人已被北京四中院采取限制高消費措施。

肖某獲利10.9萬元 會計所獲利3300元

判決書中還提到，安瑞普會計所辯稱，不知道該公司出具的審計報告的用途，是出于對長期合作的肖某的信任才出具審計報告。

安瑞普會計所負責人張某軍也表示自己不知道審計報告的用途，對虛假的內容也不知情。

對此，法院認為，安瑞普會計師事務所及張某軍作為承擔審計職責的中介方，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果，其行為均已構成出具證明文件重大失實罪。

肖某作為承擔審計職責的中介人員，故意提供虛假證明文件，情節嚴重，其行為已構成提供虛假證明文件罪。

最終，房山法院一審判決，肖某犯提供虛假證明文件罪，判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金人民幣五萬元。安瑞普會計師事務所犯出具證明文件重大失實罪，判處罰金人民幣二萬元。張某軍犯出具證明文件重大失實罪，判處有期徒刑八個月，緩刑一年，并處罰金人民幣五千元。

值得注意的是，本案中，會計所及其法定代表人辯稱，其不知道審計報告的用途。

會計所是否有可能對審計報告用途不知情？

對此，一位會計師告訴記者，審計初稿中包括了審計報告的用途，而項目經理都會將審計初稿交給上一級審計師進行復核。

周泰研究院研究員秦圣卓則表示，即使“不知道審計報告的用途”，也不能成為出罪的理由。根據注冊會計師審計準則，會計事務所應保證會計所及其人員遵守法律法規及職業準則，并且會計師事務所和項目合伙人出具適合具體情況的審計報告。

因此，無論會計師事務所是否知道審計報告的用途，其故意出具虛假審計報告或者因過失出具不實審計報告，均嚴重違反了注冊會計師審計準則，應當承擔相應法律責任。

會計師事務所還需要承擔哪些責任？

秦圣卓認為，本案中，會計事務所除了需要承擔刑事責任，還需要承擔民事賠償責任并面臨行政處罰。

在民事責任方面，如果注冊會計師在承辦業務過程中侵犯了第三人的合法權益，那么第三人可以依法向注冊會計師所在事務所主張權利，要求其賠償損失。

在行政責任方面，本案中，有關會計師事務所及注冊會計師沒有按照執業準則、規則確定的工作程序出具報告，造成巨大損失，依法可以暫停其經營業務或者予以撤銷。

秦圣卓還表示，本案當事人面臨的法律后果并非僅限于此。注冊會計師受到刑事處罰將直接導致其注冊會計師證書被取消注冊并收回，且其五年內無法再次申請注冊。從這個角度而言，受到刑事處罰本身就已經是十分嚴厲的后果。本案充分體現了相關行業人員規范執業的重要性，足以警醒各個行業的從業人員。

行業迎“強監管” 會計事務所應敲響警鐘 

近年來，財會監督不斷加強，注冊會計師迎來行業“強監管”。

2021年，中國財政部組織各地財政廳(局)對1705家會計師事務所開展檢查，同比增長62.07%。

據財政部今年3月18日公布的典型案例顯示：北京潤鵬冀能會計師事務所有限責任公司未對驗資過程及結果進行記錄，未編制驗資工作底稿，在未履行必要審計程序、未獲取充分適當審計證據的情況下出具驗資報告19258份，被吊銷執業許可，同時對簽字注冊會計師焦春河作出暫停執業1年的行政處罰；北京浩清會計師事務所在未履行必要審計程序、未獲取充分適當審計證據的情況下出具審計報告，也被吊銷執業許可。

此外，據河南省財政廳2021年10月公布的行政處罰決定書顯示，確山縣盤龍聯合會計師事務所為被審計單位編造或者偽造事由，出具虛假或者不實的審計報告；新蔡縣廣信聯合會計師事務所更是對同一委托單位的同一事項，依據相同的審計證據出具不同結論的審計報告，隱瞞審計中發現的問題，發表不恰當的審計意見。兩所均被給予警告。

2021年11月，國務院辦公廳印發《關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》，明確表示對會計師事務所和上市公司從嚴監管，依法追究財務造假的審計責任、會計責任。加強財會監督大數據分析，對財務造假進行精準打擊。

今年7月1日起，《會計師事務所監督檢查辦法》正式施行?！掇k法》對監督檢查的重點內容、事務所分級分類、檢查頻率、處理處罰等方面作出明確規定，旨在加強財會監督，進一步規范注冊會計師行業管理，持續提升注冊會計師審計質量，有效發揮注冊會計師審計鑒證作用。